+7 (499) 110-86-37Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 366Санкт-Петербург и область

Как считать выручку по мсфо для бизнес модели оператора

Источник: IFRS. Самое время еще раз подумать о том, что это значит. Этот вебинар предназначен в первую очередь для тех, для кого в первую очередь разрабатываются международные стандарты финансовой отчетности - для инвесторов. В обзоре приводятся некоторые практические случаи для иллюстрации новой модели признания выручки и изменений, которые она порождает.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Вебинар «МСФО 15 Выручка по договорам с покупателями»

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Где легко ошибиться, учитывая выручку по МСФО

Шутка ли — новый стандарт по выручке! Это вам не хеджирование и даже не консолидация какая-нибудь: выручка есть у всех. А если вам очень повезло, то это ещё и самая крупная статья в вашем отчёте о прибылях и убытках. Для кого-то изменения будут столь серьёзными, что придётся менять логику ключевых показателей эффективности по всей компании.

Кто-то отделается косметическим ремонтом отчётности. Но и они не останутся без работы: новый стандарт требует раскрытия большего объёма информации в примечаниях.

Без претензии на исчерпывающее исследование предлагаю пробежаться по ключевым пунктам нового стандарта, а потом глянуть на пару примеров, чтобы увидеть, как выручка учитывалась раньше и как она будет учитываться теперь. Кстати, а зачем вообще надо было что-то менять? Не вдаваясь во все подробности истории болезни под названием учёт выручки, отмечу, что с ней было связано две большие проблемы:.

Впрочем, винить Совет по МСФО в таком положении дел было бы несправедливо: выручка столь же разнообразна, сколь разнообразен бизнес. Поэтому сделать один стандарт на все случаи жизни, да ещё и с достаточной детальностью казалось непосильной задачей.

Но глаза боятся, а руки делают. Занял этот процесс со всеми консультациями и круглыми столами аж 6 лет. Новая модель применима и к услугам, и к товарам, и к строительству — в общем, она гораздо более универсальна, чем походы, существовавшие раньше.

В её основе лежит простая идея: выручка признаётся таким образом, чтобы отразить передачу товаров и услуг заказчику на сумму, которая, как ожидается, будет причитаться компании в обмен на эти товары и услуги. Понятно, что это слишком общие слова, поэтому Совет по МСФО предложил 5 конкретных шагов, которые помогут эту идею воплотить на практике:.

Как мы увидим сейчас, эти пять шагов смешивают в плавильном котле некогда отдельные вопросы признания и оценки. Зато на выходе получается красивая и концептуально правильная выручка. Итак, контракт — вот оно начало начал. Устный или письменный — не принципиально, но он должен удовлетворять нескольким критериям, среди которых — вероятность того, что компания получит вознаграждение за поставленные товары и услуги. Но единицей признания выручки контракт не является.

Потому, что один контракт может охватывать поставку нескольких товаров, или нескольких услуг, или товаров вкупе с услугами. Моменты передачи этих товаров и услуг заказчику могут быть разными. Детальные рекомендации для разбиения или не-разбиения контракта на несколько отдельных компонентов — это одно из важных завоеваний нового стандарта.

Мы не сможем в рамках одной статьи разобрать это в подробностях, но общий подход заключается в том, что товар или услуга считаются отдельными, если выполняются оба критерия:. Предписания по разделению и отдельному учёту отдельных контрактных обязательств могут иметь серьёзные практические последствия для некоторых отраслей, что мы ниже продемонстрируем на примере. А сколько это всё стоит? Пора бы оценить сумму вознаграждения, на которое компания сможет претендовать в обмен на переданные заказчику товары и услуги.

Вознаграждение это может состоять из фиксированного и переменного бонусов, штрафов и т. После того, как мы разобрались с ценой, надо понять, как именно цена распределяется на определённые в шаге 2 контрактные обязательства. Ведь у каждого контрактного обязательства может быть своя жизнь — они могут исполнятся в разные сроки.

Тут стандарт предлагает самый логичный путь: распределять цену на контрактные обязательства, ориентируясь на цену каждого товара или услуги, продаваемых по отдельности. А если такие цен не наблюдается? Мы добрались до финала. Так вот, при исполнении компанией своих контрактных обязательств и надо признавать выручку. Да, но тут возможны варианты: признавать выручку одномоментно или на протяжении периода времени. Контроль, как считается, передаётся на протяжении периода времени , если выполняется хотя бы один критерий из трёх:.

При выполнении любого из этих критериев выручка признаётся на протяжении периода времени. А теперь давайте эту пятишаговую модель применим к парочке примеров, чтобы наше изложение не было чересчур абстрактным.

Подберём такие примеры, которые оттенят отличия новой модели от требований существующих стандартов. В качестве стимула для подписки на годовой пакет услуг компания-оператор кабельного телевидения передаёт клиентам в собственность бесплатный тюнер. С учётом этого стимула стоимость пакета услуг для клиента составляет рублей в месяц с оплатой в конце каждого месяца. Компания также продаёт тюнеры отдельно по цене рублей за штуку. Кроме того, компания даёт возможность подключиться клиентам и со своим тюнером, при этом ежемесячная подписка на такой же по объёму пакет услуг составит рублей.

Предположите, что годовой контракт с клиентом заключён 1 июля года. Однако стандарт уточняет, что некоторые транзакции могут состоять из компонентов товара и услуги. В таком случае, поскольку для каждого компонента должны выполняться свои критерии признания, мы должны поделить транзакцию на компоненты.

В нашей транзакции таких компонентов два: компания оказывает услуги и передаёт клиенту товар тюнер. Если мы уточним, что тюнер передаётся безвозвратно раз речь идёт о передаче в собственность , то при подписке на пакет услуг выполняются все критерии признания выручки от продажи товара.

То есть выручку надо признать. Но в какой сумме? Так как компенсация за товар — ноль, то выручки от его передачи клиенту нет. Получается, что тюнер — это просто затраты на привлечение клиента, не влияющие на выручку. Раз товар выручки не приносит, то с выручкой от оказания услуг всё просто: сумма контракта известна, критерии признания выполняются на протяжении года, поэтому признаваться она будет равномерно, то есть каждый месяц в одинаковой сумме:.

У компании-оператора два контрактных обязательства: передать тюнер и оказывать услуги на протяжении 12 месяцев. Общая цена транзакции, описанной в годовом контракте — это рублей в месяц на протяжении 12 месяцев, то есть рублей за год. Получается, что, соглашаясь на стимул в виде бесплатного тюнера, клиент получает скидку в рублей — Как эту скидку распределить на каждое контрактное обязательство?

Пропорционально, как на рисунке:. А теперь — самое интересное. Так как контроль над тюнером передаётся 1 июля года, выручка от реализации тюнера будет признана одномоментно:. Обратите внимание: при признании выручки возникает актив, который ещё не является, строго говоря, дебиторской задолженностью — то есть безусловным требованием оплаты.

Этот контрактный актив порождён фактом исполнения компанией одного из контрактных обязательств. Безусловным требованием оплаты то есть дебиторской задолженностью он будет становиться тогда, когда контрактные условия будут обязывать клиента заплатить компании, то есть по мере исполнения компанией второго контрактного обязательства — предоставления услуг и по мере выставления ежемесячных счетов за предоставленные услуги. Учитываться это будет такими ежемесячными проводками:.

Эта проводка интересна тем, что не просто выручку от оказания услуг признаёт, но и равномерно на протяжении срока договора превращает контрактный актив в дебиторскую задолженность. Разобравшись с учётом, перейдём к отчётам. Если предположить, что дебиторская задолженность оплачивалась клиентом своевременно, то есть в конце каждого месяца, то выглядеть всё будет так:. Именно поэтому я и сказал, что переход к этому стандарту может потребовать изменения ключевых показателей в компании, например, для торгового персонала.

Но с анализом потенциального воздействия нового стандарта на вашу компанию лучше не затягивать. Компания изготавливает специализированное оборудование для клиента. Проект начался 1 июля года и по плану заканчивается через год, то есть 30 июня года. Цена готового оборудования — 38 млн.

На дату заключения контракта клиент внёс предоплату в размере 2 млн. В процессе изготовления оборудования клиент уплачивает компании по 2 млн. Все эти платежи подлежат возврату лишь в том случае, если компания не выполнит свои обязательства по контракту. Оставшаяся часть цены в сумме 12 млн. Известно, что учёт договора подряда зависит от того, прибыльный он или убыточный. В данном случае общая ожидаемая цена 38 млн.

Если договор прибыльный, то выручка признаётся в проценте завершённости. В данном случае всё просто: это будет 19 млн. С одной стороны, у недоделанного оборудования нет альтернативного использования. Ведь оборудование специализированное, и его вряд ли можно будет продать другому клиенту.

С другой стороны — есть ли у компании право требовать оплату за исполненную на конкретную дату часть контрактного обязательства по сооружению оборудования? Нет такого права.

График платежей не привязан к стадиям исполнения обязательств, и на каждую дату сумма, полученная компанией, будет недостаточной для компенсации компании за проделанную работу. Что это означает? Признавать выручку на протяжении периода времени нельзя. Тогда компания должна признать её одномоментно.

Тогда, когда контроль над оборудованием перейдёт к клиенту. То есть 30 июня года, в конце проекта. А вся сумма промежуточных платежей в размере 14 млн. Разница очевидна: для данного контракта профиль выручки, рассчитываемый по-новому и по-старому, оказывается совершенно разным:. Опять сделаем оговорку: не все контракты структурированы так, чтобы различие в суммах выручки было столько разительным. Но наша задача — сфокусироваться на разницах, чтобы задуматься о потенциальном влиянии новых требований как можно раньше.

Ведь измениться может многое: не только выручка, но и прибыль, и активы, и обязательства. Конечно, это только верхушка айсберга. Я не буду сильно спорить, если кто-то сочтёт мой подбор примеров нерепрезентативным. Сам Совет по МСФО считает, что только некоторые контракты для некоторых компаний будут учитываться радикально по-иному.

МСФО (IFRS) 15: новый стандарт по признанию выручки

Казалось бы, с учетом выручки по МСФО не может быть никаких проблем. На самом деле в некоторых случаях придется использовать дисконтирование, распределять поступающее вознаграждение по компонентам сделки. При этом малейшая ошибка может привести к искажению финансовой отчетности.

Шутка ли — новый стандарт по выручке! Это вам не хеджирование и даже не консолидация какая-нибудь: выручка есть у всех.

При этом в российском законодательстве никаких уточнений пока не последовало приказ Минфина России от Однако данный стандарт можно применять и досрочно — с момента его официального опубликования Советом по МСФО в мае года. МСФО IFRS 15 предлагает более структурированный подход к учету выручки, приводя универсальные критерии для разных контрактов, избегая всех недосказанностей и излишне общих положений предыдущих стандартов. Если раньше существовали разные модели учета в зависимости от того, что именно являлось предметом договора - продажа товаров, предоставление услуг или строительство, то теперь все это связано в единый механизм с более детальными подробностями учета.

Выручка по договорам с клиентами для инвесторов

Стандарт в окончательной редакции содержит уточнения и дополнительные примеры применения некоторых аспектов пятишаговой модели признания выручки и предусматривает дополнительные упрощения практического характера при переходе. Внедрение нового стандарта будет сопряжено с проблемами практически во всех организациях, но если сфера деятельности вашей компании — телекоммуникации, программное обеспечение, машиностроение, строительство или сделки с недвижимостью, то для вас изменения будут более значительными. Новый стандарт может оказать значительное влияние на то, когда и каким образом вы будете признавать выручку, он предусматривает новые оценки и суждения и возможность как ускоренного, так и отложенного признания выручки. Даже если вы обнаружите, что для вашей компании переход на новый стандарт будет достаточно простым, вам, тем не менее, потребуется раскрыть большой объем новой информации. Вам потребуется оценить масштаб последствия перехода на новый стандарт, чтобы иметь возможность решить более общие вопросы, связанные с бизнесом вашей компании. Инвесторам, аналитикам и прочим заинтересованным сторонам также необходимо будет понимать, каким образом требования нового стандарта повлияют на бизнес вашей компании в целом, поэтому потребуется проанализировать то, каким образом стандарт затронет:. Новый стандарт вступает в силу в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января года или после этой даты. В ближайшее время необходимо будет принять решение о том, каким образом переходить на новый стандарт, и выбрать либо ретроспективный подход, либо подход с отражением суммарного эффекта. Между тем, следует принять во внимание информацию о том, какой вариант перехода планируют выбрать другие организации в вашем отраслевом сегменте: ретроспективное применение вероятнее всего будет затруднительным, несмотря на доступные упрощения практического характера. Для многих организаций является неожиданностью длительность и сложность стадии внедрения нового стандарта, поэтому заняться решением этого вопроса следует незамедлительно.

Признание выручки по новому стандарту

.

.

.

{{vm.title}}

.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Курс Введение в МСФО: Тема 1 - отчётность

.

Ваш IP-адрес заблокирован.

.

«МСФО в кармане» за год, в котором приводится новой модели признания выручки, а также совместная работа для достижения принадлежавшей покупателю доли в приобретаемом бизнесе на дату . обесценения требует рассчитывать его величину согласно МСФО. (IAS)

.

.

.

.

.

.

.

Комментарии 4
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Осип

    О чём думали те дауны,которые загоняли машины по липовым документам?Теперь плачуться что жизнь тяжёлая,на хитрую жопу всегда есть болт с резьбой.